\u201dAhora bien, para el caso que la empresa cuente con el estudio de precios de transferencia, no le es garant\u00eda de que la AT comparta la misma conclusi\u00f3n, especialmente si la empresa no cuenta con la informaci\u00f3n de respaldo de las comparables y respaldo de los ajustes en caso se hayan aplicado. El informe debe ser t\u00e9cnico y documentado en su conjunto para ser fiable ante el fisco o sea la AT.\u201d<\/p>\n\n\n\n
Sobre precios de transferencia, informes y estudios un estatus al mes de noviembre de 2020 lo describimos en el presente Eli-BKR Bolet\u00edn. Por m\u00e1s al respecto ll\u00e1menos o escr\u00edbanos a las referencias en Contacto.<\/p>\n\n\n\n
SOBRE LOS ESTUDIOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA<\/p>\n\n\n\n
El tema de los estudios de precios de transferencia, surge de la disposici\u00f3n legal de que las operaciones que el contribuyente realice con sujetos relacionados sean valuadas considerando los precios de mercado. La Administraci\u00f3n Tributaria (AT), cuando estime que no se ha cumplido con esta disposici\u00f3n podr\u00e1 determinar los precios de mercado, con base en las reglas que expone el C\u00f3digo Tributario (CT). Un estudio de precios de transferencia no es obligado en espec\u00edfico en la Ley.<\/p>\n\n\n\n
ASPECTO LEGAL \u2013 PRECIOS DE MERCADO<\/p>\n\n\n\n
Precios de Mercado. El Art\u00edculo 62-A del CT indica que para efectos tributarios los contribuyentes que celebren operaciones o transacciones con sujetos relacionados, estar\u00e1n obligados a determinar los precios, considerando los precios de mercado utilizados en las transferencias de bienes o prestaci\u00f3n de servicios de la misma especie, entre sujetos independientes.<\/p>\n\n\n\n
Seg\u00fan se define en este art\u00edculo 62-A del C\u00f3digo Tributario, no se consideran independientes las operaciones con para\u00edsos fiscales. Este mismo Art\u00edculo 62-A dispone que si se incumple operar con precios de mercado con relacionados, la AT determinar\u00e1 los precios de mercado, para lo cual la AT seguir\u00e1 lo indicado en los art\u00edculos 199-A al 199-D del citado CT.<\/p>\n\n\n\n
ESTIMACI\u00d3N DE PRECIOS DE MERCADO POR LA AT<\/p>\n\n\n\n
Sobre el ISR<\/strong> Reglas para el precio de mercado El mismo Art\u00edculo 199-B menciona que para establecer los precios de mercado, cuando haya m\u00e1s de tres oferentes independientes bastar\u00e1 con tomar el promedio de tres de los oferentes. Si hay menos de tres se tomar\u00e1 al menos a un oferente independiente.<\/p>\n\n\n\n Establece que si por cualquier raz\u00f3n, los precios de mercado no pudieren determinarse, la AT se basar\u00e1 en el precio de operaciones que el contribuyente haya realizado con entes independientes. No se especifica qu\u00e9 har\u00e1 la AT si no existe internamente este tipo de operaciones con entes independientes.<\/p>\n\n\n\n Concepto de operaci\u00f3n relacionada<\/strong> Respecto de la comparabilidad de operaciones Este art\u00edculo tambi\u00e9n menciona que los factores de comparabilidad y los elementos a considerar para definir los criterios y efectuar los ajustes de las diferencias resultantes de la comparaci\u00f3n, se desarrollar\u00e1n en el Reglamento de aplicaci\u00f3n del CT. Esto a\u00fan no se ha incluido al Reglamento del CT. Lo que la AT ha emitido es la Gu\u00eda de Orientaci\u00f3n 001\/2018 sobre precios de transferencia, la cual hace referencia a la aplicaci\u00f3n de las Directrices de la OCDE.<\/p>\n\n\n\n INFORME DE OPERACIONES CON SUJETOS RELACIONADOS<\/strong><\/p>\n\n\n\n Informe F-982 de operaciones relacionadas Multa por Informe F-982 Sobre la frecuencia de actualizaci\u00f3n de la documentaci\u00f3n de Precios de Transferencia CONCLUSI\u00d3N AL ESTATUS ACTUAL SOBRE LOS ESTUDIOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Si el contribuyente no cuenta con un estudio de precios de transferencia podr\u00e1 mencionarlo as\u00ed en el Informe F-982, y como efecto queda en alguno de los escenarios antes descritos para los Art\u00edculos 62- A y 199, respecto a que la AT podr\u00eda ser quien llegue a establecerle los precios de mercado para las operaciones relacionadas.<\/p>\n\n\n\n Ahora bien, para el caso que la empresa cuente con el estudio de precios de transferencia, no le es garant\u00eda de que la AT comparta la misma conclusi\u00f3n, especialmente si la empresa no cuenta con la informaci\u00f3n de respaldo de las comparables y respaldo de los ajustes en caso se hayan aplicado. El informe debe ser t\u00e9cnico y documentado en su conjunto para ser fiable ante el fisco o sea la AT.<\/p>\n\n\n\n Por tanto, el cliente debe solicitar en el servicio del estudio de precios de transferencia, cuando sea preparado por un tercero contratado, que el consultor les proporcione con los estudios, toda la informaci\u00f3n pertinente de las empresas comparables, sus fuentes espec\u00edficas y filtros empleados; de esta manera el contribuyente puede actualizar la informaci\u00f3n de las comparables cada a\u00f1o.<\/p>\n\n\n\n Tambi\u00e9n debe solicitar toda la informaci\u00f3n de justificaci\u00f3n de los ajustes hechos, por qu\u00e9 se hicieron, el c\u00e1lculo, y el efecto en las comparables. Muy importante es que se documente de tal forma que pueda demostrarse a la AT el proceso seguido ANEXO. 3.82. Resulta una pr\u00e1ctica correcta de que los contribuyentes instauren un proceso para determinar, controlar y revisar sus precios de transferencia en funci\u00f3n del volumen de las operaciones, su complejidad, el nivel de riesgo que entra\u00f1an y de si se desarrollan en un entorno estable o variable.<\/p>\n\n\n\n Un criterio pr\u00e1ctico de esta naturaleza ser\u00eda conforme con la estrategia de evaluaci\u00f3n pragm\u00e1tica de los riesgos o con el concepto de gesti\u00f3n empresarial prudente. En la pr\u00e1ctica, esto se traducir\u00eda en la razonabilidad de que el contribuyente reduzca la b\u00fasqueda de informaci\u00f3n sobre comparables en relaci\u00f3n con las operaciones vinculadas menos importantes o menos significativas.<\/p>\n\n\n\n En el caso de operaciones simples que se desarrollen en un entorno estable y cuyas caracter\u00edsticas permanezcan constantes o resulten similares puede no ser necesario practicar anualmente un an\u00e1lisis de comparabilidad detallado (incluyendo el funcional).<\/p>\n\n\n\n 5.37. Se recomienda revisar peri\u00f3dicamente la documentaci\u00f3n de precios de transferencia a fin de determinar si los an\u00e1lisis funcional y econ\u00f3mico siguen siendo precisos y pertinentes y para confirmar la validez de la metodolog\u00eda de precios de transferencia aplicada.<\/p>\n\n\n\n Como norma general, la documentaci\u00f3n relativa al grupo, la referida al contribuyente y el Informe pa\u00eds por pa\u00eds deber\u00e1n revisarse y actualizarse anualmente.<\/p>\n\n\n\n Se admite no obstante que, en muchos casos, la descripci\u00f3n de las actividades, los an\u00e1lisis funcionales y la descripci\u00f3n de las comparables no variar\u00e1n significativamente de un a\u00f1o a otro.<\/p>\n\n\n\n 5.38. Con el fin de aligerar a los contribuyentes las cargas de cumplimiento, las administraciones tributarias pueden determinar, siempre que las condiciones operativas no var\u00eden, que las b\u00fasquedas de comparables en las bases de datos sobre los que se sustenta parte de la informaci\u00f3n espec\u00edfica del contribuyente, se actualicen cada tres a\u00f1os en lugar de anualmente.<\/p>\n\n\n\n Sin embargo, los datos financieros relativos a las comparables s\u00ed deben actualizarse anualmente a fin de aplicar con fiabilidad el principio de plena competencia.<\/p>\n\n\n\n ELIAS & ASOCIADOS \u201dAhora bien, para el caso que la empresa cuente con el estudio de precios de transferencia, no le es garant\u00eda de que la AT comparta la misma conclusi\u00f3n, especialmente si la empresa no cuenta con la informaci\u00f3n de respaldo de las comparables y respaldo de los ajustes en caso se hayan aplicado. El informe debe […]<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_et_pb_use_builder":"off","_et_pb_old_content":"","_et_gb_content_width":"","footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"yoast_head":"\n
El Art\u00edculo 99-A indica para efectos del ISR que la administraci\u00f3n tributaria podr\u00e1 valorar a precios de mercado las operaciones para determinar la renta y deducciones, cuando \u00e9stas resulten ser inferiores o superiores a los precios de mercado, esto con independencia de que las operaciones sean o no con entes relacionados, tal como se expresa en el art\u00edculo mencionado.<\/p>\n\n\n\n
<\/strong>El Art\u00edculo 199-B se\u00f1ala las reglas que la AT aplicar\u00e1 para determinar los precios de mercado para operaciones locales, importaciones y exportaciones.<\/p>\n\n\n\n
El Art\u00edculo 199-C describe 14 formas en las que para fines tributarios se determina lo que es una parte relacionada. No se consideran independientes las operaciones con para\u00edsos fiscales (Art\u00edculo 62-A del CT).<\/p>\n\n\n\n
El Art\u00edculo 199-D incorpora brevemente los 5 factores de comparabilidad para valorar comparativamente las operaciones relacionadas con operaciones independientes y tambi\u00e9n lista algunas condiciones de las operaciones que requieren ser ajustadas. Estos 5 factores est\u00e1n desarrollados en las Directrices de la OCDE sobre precios de transferencia.<\/p>\n\n\n\n
<\/strong>El Art\u00edculo 124-A del CT determina que por las operaciones relacionadas, ya sea en forma individual o conjunta iguales o superiores a US$571,429.00, deber\u00e1 presentarse un informe (F-982) de las operaciones relacionadas que ejecute con dichos sujetos, en los formularios respectivos con los requisitos y especificaciones t\u00e9cnicas que disponga la AT. El cual debe presentarse, dentro de los tres primeros meses siguientes de finalizado el ejercicio fiscal.<\/p>\n\n\n\n
<\/strong>La no presentaci\u00f3n de este informe F-982, o presentarlo fuera del plazo o sin cumplir los requisitos que contiene el formulario impone una multa del 0.5\/Patrimonio, y al menos tres salarios m\u00ednimos, sanci\u00f3n establecida en el Art\u00edculo 244 literal I).<\/p>\n\n\n\n
<\/strong>No obstante que el informe F-982 de operaciones relacionadas se requiere anualmente, la OCDE en sus Directrices recomienda que la AT pueda determinar que sea cada tres a\u00f1os la b\u00fasqueda de comparables, y como norma general refiere que anualmente se actualice la documentaci\u00f3n del grupo y del contribuyente, as\u00ed como la informaci\u00f3n financiera de las comparables tomadas de base en el estudio. (P\u00e1rrafos de Directrices OCDE 3.82, 5.37, y 5.38, reproducidas al final de este documento).<\/p>\n\n\n\n
<\/strong>Como mencionamos en el p\u00e1rrafo inicial de este documento, el estudio de precios de transferencia realizado de conformidad a las Directrices de la OCDE no es una obligaci\u00f3n legal. Sin embargo, alguna informaci\u00f3n que se requiere en el informe F-982 tendr\u00eda como fuente principal un estudio de precios de transferencia que contenga ciertos elementos de las directrices OCDE, aunque no necesariamente en esta base. El Informe F-982 da opciones para declarar s\u00ed o no, se ha hecho un estudio de precios de transferencia, ya sea elaborado por el contribuyente o por un tercero contratado.<\/p>\n\n\n\n
para seleccionar las comparables finales, los ajustes aplicados y c\u00f3mo se llega a las conclusiones del estudio.<\/p>\n\n\n\n
Reproducimos literalmente, tomados de DIRECTRICES OCDE puntos C. Cuestiones de cumplimiento y D.5. Frecuencia de actualizaci\u00f3n de la documentaci\u00f3n, para informaci\u00f3n a contribuyentes.<\/p>\n\n\n\n
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